단위당 취득원가의 결정(원가흐름의 가정)
개요
1)의의
매입시점의 단위당 원가는 수시로 변동하는것이 일반적이다.하지만 빈번하게 발생하므로 바뀔때마다 측정하기에는 어려움이 많을 것이다. 이러한 실무적인 어려움을 고려해서 재고자산의 실제물량흐름과 관계없이 일정한 가정을 통하여 판매된 재고자산과 기말재고자산의 단위당 원가를 결정하는데 이를 원가흐름의 가정이라고 한다.
2)일반사항
성격과 용도면에서 유사한 재고자산에는 동일한 단위 원가 결정방법을 적용해야한다.(동일한 재고자산이 동인할 기업 내에서 영업부문에 따라 서로다른 용도로 사용되는 경우에 서로 다른 단위원가 결정방법을 적용할 수 있다.)
재고자산의 지역별 위치나 과세방식이 다르다는 이유만으로 동일한 재고자산에 다른단위원가 결정방법을 적용하는 것이 정당화될 수는 없다.
1.개별법
개별법(specific identification of cost method)은 식별(추적)되는 재고자산별로 특정한 원가(실제값)를 부과하는 방법이다.
참고
[장점]
원가흐름이 실제 물량흐름과 동일하므로 이론적으로 가장 이상적인 방법이다.
실제원가가 실제수익에 대응되므로 수익'비용 대응의 원칙에 가장 충실한 방법이다.
[단점]
재고자산의 종류와 수량이많고 거래가 빈번한 경우에는 실무적으로 적용하기 어렵다.
상호교환 가능한 재고자산을 대량으로 판매하는 경우 경영자가 판매된 재고자산의 단위당 원가를 임의로 결정할 수 있으므로 당기손익을 조작할 가능성이 있다.
2. 선입선출법
선입선출법(FIFO, first-in first-out method)은 실제 물량흐름과 관계없이 먼저 매입한 재고자산이 먼저 판매된것으로 가정하여 판매된 재고자산과 기말재고 자산의 단위당 원가를 결정하는 방법이다.
선입선출법은 (다른 단위원가 결정방법과는 달리) 수량결정방법으로 실사법과 계속 기록법 중 어느 방법을 적용해도 매출원가와 기말재고로 배분되는 금액은 원칙적으로 동일하게 결정된다는 특징이 있다.
3. 후입선출법
후입선출법(LIFO, last-in first-out method)은 실제 물량흐름과 관계없이 나중에 매입한 재고자산이 먼저 판매된 것으로 가정하여 단위당 원가를 결정하는 방법이다.
참고
[장점]
ㄱ. 매출원가가 최근에 매입 또는 생산된 재고자산의 원가로 표시되므로 수익'비용 대응의 원칙에 충실하다.
ㄴ. 물가가 상승하는 경우에는 당기의 이익을 미래로 이연시켜 세금납부를 이연시키는 법인세 이연효과가 있다.
[단점]
ㄱ. 일반적인 실제 물량흐름에 역행하는 방법이다.
ㄴ. 기말재고자산이 과거에 매입 또는 생산된 재고자산의 원가로 기록되므로 현행가치를 나타내지 못한다.
ㄷ. 물가가 상승하고 재고자산 판매량이 급증(기초재고자산 수량 > 기말재고자산 수량)하는 경우, 과거에 낮은 가격으로 구입했던 재고자산이 매출원가로 계상되어 오히려 당기순이익이 증가하고 수익'비용 대응이 왜곡되는 후입선출청산(LIFO liquidation) 현상이 발생할 수 있다.
ㄹ. 기업이 재고자산의 매입시점을 통제함으로써 당기손익을 조작할 가능성이 있다.
국제회계기준에서는 후입선출법의 사용을 허용하고 있지 않고 있다.
4. 가중평균법
가중평균법(weighted average cost method)은 실제 물량흐름과 관계없이 재고자산이 골고루 평균적으로 판매된다고 가정하여 재고자산의 단위당 원가를 결정하는 방법이다(기초재고자산과 기중에 매입한 재고자산의 원가를 가중평균한 평균매입단가를 사용한다).
가중평균법은 다시 이동평균법과 총평균법으로 나뉜다.
1) 이동평균법
수량결정방법으로 계속기록법을 적용한 가중평균법을 말한다.
재고자산을 판매(또는 매입)할 때마다 재고자산의 원가를 평균한다.
이동평균단가 = 판매 직전의 재고자산 장부금액 / 판매 직전의 재고자산 장부상 수량
2) 총평균법
수량 결정 방법으로 실사법을 적용한 가중평균법을 말한다.
기말에 한번만 재고자산의 원가를 평균한다.
총평균단가 = 판매가능재고자산 총금액/판매가능재고자산 총수량
= (기초재고자산 + 당기매입재고) / (기초재고수량 + 당기매입수량)
참고
[장점]
실무적으로 적용하기 간편하며 객관적이므로 이익조작의 가능성이적다
실제 물량흐름을 개별 항목별로 파악하는 것은 현실적으로 힘드므로 평균원가의 사용이 보다 적절할 수 있다.
[단점]
거래가 빈번하게 발생하는 경우 이동평균법은 계산이 복잡하다.
기초재고자산의 원가가 평균 매입원가를 계산할 때 합산되어 기말재고 자산 금액에 영향을 미칠 수 있다.
출처 - IFRS 김승철 중급회계 상(2판) 제 4장 재고자산 (해커스경영 출판) - 김승철 강의
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